Доходы, указанные в ст.251 НК РФ, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов

12 октября 2018

Вопрос: Организация является транспортным агентством, осуществляющим продажу пассажирских перевозок (в т. ч. авиа-, железнодорожных билетов) на основании агентского (комиссии) договора. В целях применения пониженных тарифов страховых взносов, учитываются ли доходы, указанные в ст.251 НК РФ при определении предельной суммы доходов налогоплательщика (не более 79 млн. руб.)?

Ответ:

Согласно пп.3 п.2 ст.427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов, распространяются на плательщиков, применяющих УСН, если их доходы за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Порядок определения предельной суммы доходов в целях применения указанной нормы положениями гл. 34 НК РФ не определен. Соответственно, с учетом положений п. 7 ст. 3, п. 1 ст. 11 п. 1 ст. 41 НК РФ, доходы подлежат определению в порядке, предусмотренном ст. 346.15 НК РФ, т.е. доходы, указанные в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ не учитываются.

С учетом позиции ФНС России, согласованной с Минфином России, доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов (Письмо ФНС России от 29.03.2018 № ГД-4-11/5937@ «По вопросу права плательщиков на применение пониженных тарифов страховых взносов в течение расчетного (отчетного) периода»).

Далее, принимая во внимание позицию Минфина России, выраженную в Письмах 15.02.2018 № 03-15-06/9293, от 19.04.2018г. № 03-15-06/26508, от 18.04.2018г. № 03-15-06/25926, полученные комиссионером денежные средства в виде комиссионного вознаграждения и сумм, направленных на возмещение затрат комиссионера, поступившие в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, включаются и в общий объем доходов, и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности.

Следовательно, с учетом указанных позиций фискальных органов, предполагаем, что

безопасно при определении предельного лимита в составе доходов учитывать доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ (как составляющую доходов по основному виду деятельности),
неучет в составе дохода, в целях применения пп.3 п. 2 ст.427 НК РФ, доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ, может повлечь спор с налоговым органом. Судебной практики не имеется.

Соответственно, при осуществлении деятельности агента (комиссионера) и в целях снижения налоговых рисков, связанных с определением размера предельного дохода, предусмотренного пп.3 п.2 ст.427 НК РФ (безопасный вариант), при определении предельного дохода налогоплательщики на УСН для применения пониженных тарифов страховых взносов, учитывают:

доход от реализации (вознаграждение агента);
денежные средства, поступившие агентству (агенту) в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала (если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров).

Также в порядке реализации прав налогоплательщика, закрепленных п.2 ст.21 НК РФ, и снижения риска налоговых споров организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в Минфин России.

Наталья Михайлова,
ведущий юрисконсульт ООО «ТЛС-ПРАВО»