НДС для российской организации и отражение полного возврата в декларации по НДС при импорте на территорию Белоруссии оборудования

13 ноября 2017

Вопрос: Российская организация (Поставщик) импортировала на территорию РБ (Покупатель – юридическое лицо с местом нахождения в Республике Беларусь) оборудование в июне 2017г. При проведении пуско-наладочных работ в августе 2017г. (до истечения 180 дней с даты отгрузки товара на экспорт) выяснилось, что оборудование неисправно. Стороны договорились о возврате этого оборудования в августе 2017г. Какие налоговые последствия по НДС для российской организации возникают, а также, каким образом отражается полный возврат оборудования в декларации по НДС?

Ответ: Российская Федерация (далее - РФ) и Республика Беларусь (далее – РБ) являются государствами-членами Евразийского экономического союза (далее – Договор о ЕАЭС). В силу п.1 ст.72 Договора о ЕАЭС взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке, установленном Приложением № 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» к Договору о ЕАЭС (далее – Приложение № 18).

В соответствии с п.3 Приложения № 18 при экспорте товаров в РБ российские налогоплательщики применяет ставку НДС 0% при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.4 Приложения № 18.

Пункт 11 Приложения № 18 определяет порядок корректировки налоговой базы по НДС: налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров либо уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляется пакет документов (п. 4 Приложения № 18), в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

Документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 5 Протокола).

Согласно п. 41.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение № 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) корректировка налоговой базы в связи с возвратом товаров (отказом от товаров (работ, услуг)) по операциям, по реализации которых ранее обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов документально подтверждена, отражается в декларации, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщик признал такой возврат товаров (отказ от таких товаров).

Следовательно, если российская организация до возврата покупателем оборудования по причине ненадлежащего качества собрала пакет документов и подтвердила экспорт, то корректировка налоговой базы в связи с возвратом оборудования должна быть отражена в разделе 4 декларации, представляемой за налоговый период в котором возврат товара был произведен (в периоде признания поставки оборудования ненадлежащего качества и возврата оборудования).

Если до возврата некачественного оборудования российская организация не собрала полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки, и не представила в налоговый орган соответствующую декларацию, то корректировать налоговую базу не нужно. После сбора организацией пакета подтверждающих документов налоговая база, отражаемая в разделе 4 декларации, формируется за минусом стоимости возвращенного некачественного оборудования. В случае возврата некачественного оборудования в полном объеме налоговая база равна нулю.

Отметим, что в случае ввоза возвращенного некачественного товара на территорию РФ, суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена, при возврате товара белорусской организацией – импортером российской организации - экспортеру по причине брака, не уплачиваются.

Наталья Михайлова,
ведущий юрисконсульт ООО «ТЛС-ПРАВО»