Применение пониженных тарифов страховых взносов

12 октября 2018

Вопрос: Организация является транспортным агентством, осуществляющим продажу пассажирских перевозок (в т. ч. авиа-, железнодорожных билетов) на основании агентского договора. В целях применения пониженных тарифов страховых взносов, в общую сумму доходов включаются ли денежные средства, поступившие агентству (агенту) от физических лиц - покупателей авиа-, железнодорожных билетов; денежные средства, поступившие агенту в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала?

Ответ:

Налогоплательщики, применяющие УСН, имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов при соблюдении условий, предусмотренных пп.5 п.1, пп.3 п.2, п.6 ст.427 НК РФ.

Согласно п.6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Общий объем доходов согласно положениям НК РФ в редакции Федерального закона № 335-ФЗ от 27.11.2017 (далее – Закон № 335-ФЗ), определяется путем суммирования доходов, указанных в п.1 и пп.1 п.1.1 ст.346.15 НК РФ, которая, в свою очередь, отсылает к ст. 248 НК РФ. Поэтому в их составе учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ), включая доходы, поименованные ст. 251 НК РФ.

При этом действие положений пп.5 п.1 и п.6 ст.427 НК РФ в редакции Закона № 335-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017 (п.9 ст.9 Закона № 335-ФЗ), что с учетом положений п.2 ст. 5 НК РФ не должно влечь ухудшения положения налогоплательщика.

Т.е. при определении общего объема доходов с 01.01.2017г. суммируются доходы от реализации, внереализационные доходы, в том числе доходы, не учитываемые при применении УСН, поименованные в ст. 251 НК РФ.

Согласно позиции Минфина России, при определении суммы общего дохода учитываются доходы, отвечающие двум критериям (Письмо Минфина России от 15.02.2018 № 03-15-06/9293):

средства не подлежат возврату;
доход получен от деятельности самой организации.

В пп.9 п.1 ст.251 НК РФ указаны доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Если следовать позиции Минфина России, изложенной в Письмах 15.02.2018 № 03-15-06/9293, от 19.04.2018г. № 03-15-06/26508, от 18.04.2018г. № 03-15-06/25926, денежные средства, полученные агентом от покупателей, являются возвратными (как собственность принципала, ст. 996 ГК РФ). Соответственно, в общий доход указанные денежные средства не включаются. Денежные средства, полученные в возмещение расходов, не являются возвратными, связаны с деятельностью агента, учитываются при определении общего дохода.

Таким образом, с 01.01.2017 налогоплательщики на УСН, осуществляющие посредническую деятельность, при определении общего дохода в целях определения доли доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов, учитывают:

доход от реализации (вознаграждение агента);
денежные средства, поступившие транспортному агентству (агенту) в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала (если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров).

Денежные средства, полученные агентом от физических лиц (покупателей авиа-, железнодорожных билетов), являются возвратными и в общий доход не включаются.

Наталья Михайлова,
ведущий юрисконсульт ООО «ТЛС-ПРАВО»